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    【關注】國家稅務總局對破產涉稅問題建議的答復

    2018/12/10 18:15:38      人氣:1068

    國家稅務總局對十三屆全國人大一次會議第2304號建議的答復

    您提出的關于修改破產法及相關配套制度強化破產審判工作的建議收悉。支持企業依法破產,對于調整產業結構、促進經濟健康發展、維護社會安定具有重要意義。對您提出的破產涉稅相關問題及建議,我局進行了認真研究,現答復如下:


    一、關于債務重組所得稅收問題
    根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例相關規定,債權人在債務重組中發生的損失,依法予以扣除;債務人在債務重組中取得的經濟利益,依法予以征稅。債務重組通常發生于債務人資不抵債、虧損嚴重的情形之下,債務人的債務重組所得大多用于彌補虧損,一般不會產生過重的稅收負擔。同時,國家對于債務重組已經出臺了相關稅收優惠政策。《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)等文件,充分考慮企業可能存在的現金流困難等情況,明確規定,對于符合條件的企業債務重組,債務重組所得可以在5個納稅年度期間內遞延納稅;通過債轉股方式化解債務的,債務清償和股權投資兩項業務暫不確認所得或損失。我局將繼續加強相關政策的宣傳輔導,指導稅務系統更好地落實債務重組特殊性稅務處理政策,依法支持企業開展債務重組。


    二、關于無法提供賬冊被處罰問題
    《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款第二項規定,納稅人存在未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料行為的,由稅務機關責令限期改正,可以處二千元以下罰款;情節嚴重的,處二千元以上一萬元以下的罰款。《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條規定了依法應當從輕、減輕以及不予行政處罰的具體情形。因此,對于企業存在未按照規定設置、保管賬簿等情形的,稅務機關應當依法進行處理;對于企業存在從輕、減輕或者不予行政處罰等情形的,稅務機關也應當予以充分考慮,依法從輕、減輕或者不予處罰。


    三、關于滯納金核銷問題
    《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定,納稅人未按照規定期限繳納稅款的,扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金;第五十二條第一款規定,因稅務機關的責任,致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款,但是不得加收滯納金。因此,除了因稅務機關的責任致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款等特定情形以外,對于未按照規定期限繳納或者未按照規定期限解繳的稅款,依法需要加收滯納金。

     

    《欠繳稅金核算管理暫行辦法》第八條規定,只有在納稅人已消亡的情形下,稅務機關依照法律法規規定,根據法院判決書或法定清算報告核銷欠繳稅款和滯納金。由于破產重整企業并未依法注銷,因此不符合對欠繳稅款和滯納金進行核銷的條件。并且,稅務機關的核銷行為屬于內部管理措施,并不產生免除企業補繳欠稅及滯納金的法律效果。


    四、關于破產企業處置不動產涉及開具發票問題
    您提出的這一問題涉及稅收、破產、不動產登記管理等多個環節的銜接配合等事宜。我局將認真參考您的建議,深入調研有關情況,加強與相關部門的溝通協調,研究完善破產企業財產處置等所涉稅收征管及發票管理措施,為企業依法破產和重整提供更多便利。


    五、關于破產重整企業信用修復問題
    近年來,稅務系統持續完善納稅信用管理機制,對于推進社會信用體系建設發揮了積極作用。根據《納稅信用管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2014年第40號)規定,稅務機關按月采集納稅人的納稅信用信息,按年度進行納稅信用評價。破產重整企業在重整之后,只要遵從稅法、守信納稅,其信用資產將不斷積累,信用等級也會按年度不斷提升。同時,我局將結合實際情況,繼續研究健全相關制度,積極支持破產重整企業修復信用。
     

    總之,支持企業依法破產和重整,需要社會各界和各方面的共同努力。我局將貫徹落實中央有關要求,結合您提出的問題和建議,認真調查研究,廣泛聽取意見,加快推動完善破產相關的稅收制度。

    感謝您對稅收工作的支持!

                                                 國家稅務總局
                                              2018年7月16日

    國家稅務總局對十三屆全國人大一次會議第2368號建議的答復

    您提出的關于完善破產重整企業信用修復和涉稅問題的建議收悉,現答復如下:


    一、現行支持重組破產的稅收政策
    國家針對重組破產出臺了一系列稅收政策,涉及增值稅、企業所得稅、土地增值稅、契稅等。增值稅方面,納稅人在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力轉讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物、不動產、土地使用權轉讓行為,不征收增值稅。企業所得稅方面,對符合條件的債務重組,給予債務重組所得5年遞延納稅的優惠,對通過債轉股方式化解債務的,規定債務清償和股權投資兩項業務均不確認所得。土地增值稅方面,在改制重組時以房地產作價入股進行投資,以及符合條件的企業合并、分立,對原企業將房地產轉移、變更到合并后、分立后企業的,暫不征土地增值稅。契稅方面,符合條件的公司合并、分立,對合并后、分立后公司承受原公司土地、房屋權屬,免征契稅;企業破產的,債權人承受破產企業抵償債務的土地、房屋權屬,免征契稅,非債權人承受破產企業土地、房屋權屬,與原企業全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的,對其承受所購企業土地、房屋權屬,免征契稅,與原企業超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的,減半征收契稅。


    現行稅收政策將破產重整中所豁免的債務,確認為債務重組所得征收企業所得稅。這樣規定的主要考慮,一是債務豁免是債權人免除了債務人應承擔的償債義務,債務人實質上取得了相關經濟利益,按照稅法原理和規定,需要將豁免的債務計入收入征收企業所得稅。二是與債務人的債務重組所得相對應,債權人的債務重組損失允許在稅前扣除,如果不對債務人的債務重組所得征稅,將會帶來稅務處理不平衡,造成稅款流失和稅收漏洞。三是債務重組多是由于企業資不抵債、經營困難、虧損較多的情形下發生的事項,債務人的債務重組所得可先彌補虧損后的剩余部分再繳納企業所得稅,不會產生過重的稅收負擔。


    二、現行破產重整企業的納稅信用管理
    為規范納稅信用管理、促進納稅人誠信自律、提高稅法遵從度、推進社會信用體系建設,我局制定實施了《納稅信用管理辦法》(國家稅務總局公告2014年第40號),規定按月采集納稅人的歷史信息、稅務內部信息、外部信息等納稅信用信息,并依據全國統一的評價指標和評價方式,按年度進行納稅信用評價。對于破產重整企業,稅務部門同樣按月記錄、采集其納稅信用信息,并將在年度納稅信用評價中對其重整后的納稅遵從情況予以客觀反映。近年來,稅務部門一直在完善納稅信用管理機制,出臺了多項針對守信納稅人的激勵措施,隨著破產重整企業信用資產的不斷積累,其重整后的守信行為將為企業發展帶來更多的便利和優惠。
     

    三、代表的建議將作為我局今后工作參考
    破產重整是《中華人民共和國破產法》規定的一項制度,主要是為尚有挽救希望的危困企業提供獲得新生的機會,有利于企業、債權人、出資人、關聯方等各方主體實現共贏,有利于社會資源的有效利用,減少企業破產清算對經濟社會帶來不利影響。
     

    您在建議中提到的“將企業正常經營與破產清算、破產重整的稅費征收標準區分開來,明確對破產重整企業減免征收的稅費種類、征收率及稅收優惠等”具有研究價值,也有現實意義。我局將會同財政部等相關部門,借鑒國外經驗,積極研究相關稅收支持政策,特別是針對當前亟需解決的“僵尸企業”處置中遇到的稅收問題出臺相關政策措施,為企業破產重整成功、恢復正常經營營造良好稅收環境。
     

    感謝您對稅收工作的支持!

     

                                                國家稅務總局
                                              2018年7月17日

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